1.檢查基本情況

1.建立聯(lián)合檢查機制，確定檢查對象

2020年，省注冊會計師協(xié)會與湖南省財政廳金融監(jiān)管局按照“雙隨機一公開”聯(lián)合檢查機制，根據(jù)會計師事務(wù)所規(guī)模、地域性、新設(shè)立情況、投訴舉報情況等，對全省50家會計師事務(wù)所（含10家省外會計師事務(wù)所駐湘分所）執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了聯(lián)合檢查。其中，新設(shè)立19家；隨機抽取26家；涉及投訴舉報5家。檢查內(nèi)容包括會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系、業(yè)務(wù)項目質(zhì)量、職業(yè)道德等三個方面。共檢查事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報告205份，其中年度財務(wù)報表審計報告145份、專項審計報告32份、驗資報告28份。

（二）規(guī)范聯(lián)檢流程，確保檢驗質(zhì)量

檢查準備階段：2020年9月10日我協(xié)會下發(fā)聯(lián)合檢查通知，明確檢查目的、對象、范圍、內(nèi)容、要求及檢查時間等，要求受檢會計師事務(wù)所開展自查自糾工作。湖南省財政廳金融監(jiān)管局與我協(xié)會隨機抽取28名檢查專家組成7個聯(lián)合檢查組開展檢查工作網(wǎng)校頭條，并在現(xiàn)場檢查前對檢查人員進行了集中培訓(xùn)。

現(xiàn)場檢查階段：聯(lián)合檢查組根據(jù)各院客觀情況，安排檢查日程，明確檢查路線和檢查職責(zé)，于9月23日正式進入現(xiàn)場檢查階段，歷時約一個半月。為確保檢查工作有序開展，及時解決檢查中發(fā)現(xiàn)的重大、難點問題，聯(lián)合檢查組及時通報每日檢查進展情況及有關(guān)問題和注意事項，確保檢查工作按時、按質(zhì)、按量完成。

檢查處理階段：2020年10月底，7個聯(lián)合檢查組完成現(xiàn)場檢查工作，湖南省財政廳金融監(jiān)管局與我協(xié)會召開聯(lián)合審查會議，經(jīng)過行政告知、申訴程序，對11家會計師事務(wù)所作出行政處理決定和行政處罰決定。我協(xié)會按照《湖南省注冊會計師協(xié)會會員違規(guī)行為處罰辦法》規(guī)定，召開2次紀律委員會會議對其余39家會計師事務(wù)所的檢查情況進行審查，并在完成表決、告知、申訴等完整程序后，作出紀律處分決定。

（三）切實落實扶持措施，加大懲戒力度

檢查組和檢查專家一方面針對現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的問題，與被檢查會計師事務(wù)所進行了充分座談和有針對性的現(xiàn)場講解；另一方面，在檢查處理階段，堅持問題導(dǎo)向，聚焦檢查整改落實情況，深入分析事務(wù)所未落實整改的原因，通過出具檢查意見、約談提醒、強制集中培訓(xùn)等方式，督促事務(wù)所正視問題、認真比對、逐一落實整改。

2. 檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

從總體檢查看，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體水平較往年有所提高，但也發(fā)現(xiàn)部分會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制體系建立和執(zhí)行不夠重視，一些重要審計程序執(zhí)行不到位。匯總50家會計師事務(wù)所工作底稿后，共發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制問題293項、業(yè)務(wù)項目問題513項。

（一）質(zhì)量控制體系

1.從制度建設(shè)看，問題217個，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度過于原則性，沒有根據(jù)事務(wù)所實際情況進行調(diào)整和細化，問題33個，占總數(shù)的15%。二是部分事務(wù)所內(nèi)部治理中，章程或合伙協(xié)議不健全，薪酬制度和獎懲機制不完善，問題52個，占總數(shù)的24%。例如，章程規(guī)定股東按照持股比例行使表決權(quán)，不符合會計師事務(wù)所“法人化”特點；章程規(guī)定“自然人股東死亡后，其法定繼承人可以繼承股東資格”，不符合《注冊會計師法》的規(guī)定； 沒有建立股東晉升考核標準、政策和流程，沒有制定股東行為規(guī)范和違規(guī)處理制度。三是部分會計師事務(wù)所沒有定期輪換項目質(zhì)量控制審核員，沒有建立更加細致明確的問責(zé)制度要求，問題33個，占總數(shù)的15%。四是部分會計師事務(wù)所沒有制定項目分類管理標準、監(jiān)控制度、協(xié)商制度和重大分歧處理程序，少數(shù)總會計師或股東不在風(fēng)險責(zé)任范圍內(nèi)，問題78個，占總數(shù)的36%。五是部分會計師事務(wù)所沒有制定職業(yè)道德政策和流程，問題21個，占總數(shù)的10%。例如，沒有要求所有受獨立性要求的人員每年簽署關(guān)于其遵守獨立性政策和流程的書面確認書，沒有與員工簽署保密協(xié)議。以上五類問題在質(zhì)量控制體系建設(shè)中的比例如圖1所示：

圖 1. 質(zhì)量控制施工問題百分比

2、從制度執(zhí)行情況看，共計76個問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分會計師事務(wù)所存在財務(wù)核算不規(guī)范的問題，30個問題，占總數(shù)的40%，如現(xiàn)金結(jié)算量大、未按客戶單位設(shè)置明細賬等。二是部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制復(fù)核制度流于形式，復(fù)核人員雖然在工作底稿上簽字，但沒有具體的復(fù)核內(nèi)容，也沒有復(fù)核記錄，報告和工作底稿存在較多明顯的錯誤和瑕疵，質(zhì)量復(fù)核沒有落到實處，共計29個問題，占總數(shù)的38%。三是部分會計師事務(wù)所股東及注冊會計師年齡較大，4個問題，占總數(shù)的5%。四是部分事務(wù)所存在部分項目工作底稿編制、整理不規(guī)范、歸檔不及時等問題，共計10個問題，占總數(shù)的13%。 第五，少數(shù)會計師事務(wù)所中，簽署報告的兩名注冊會計師中沒有一人是負責(zé)最終復(fù)核該審計項目合伙人，問題3個，占總數(shù)的4%。以上五類問題在質(zhì)量控制體系執(zhí)行情況中的比例如圖2所示：

圖 2：質(zhì)量控制執(zhí)行問題百分比

（二）業(yè)務(wù)項目質(zhì)量

1、業(yè)務(wù)受理及審計計劃階段存在問題264個，主要表現(xiàn)在：一是未對業(yè)務(wù)受理及留存進行風(fēng)險評估，未編制業(yè)務(wù)受理（留存）評估表，問題34個，占總數(shù)的13%。二是部分項目未編制審計計劃或?qū)徲嬘媱濁槍π圆粡姟⑷狈χ攸c內(nèi)容、格式固定、內(nèi)容千篇一律，問題85個，占總數(shù)的32%。三是風(fēng)險評估程序執(zhí)行不力，風(fēng)險評估程序簡單，未針對評估出的錯報風(fēng)險設(shè)計和實施有針對性的審計程序，審計盲目性比較強，問題57個，占總數(shù)的22%。四是缺乏審計工作底稿了解被審計單位內(nèi)部控制（總體層面、業(yè)務(wù)流程層面）和實施控制測試程序，問題40個，占總數(shù)的15%。 五是重要性水平計劃較為簡單，重要性水平確定依據(jù)不足，共計48個問題，占比18%。以上五類問題在業(yè)務(wù)受理及審計計劃階段占比情況如圖3所示：

圖 3：業(yè)務(wù)接受和審計計劃階段的問題百分比

2、審計實施階段存在問題137個，主要表現(xiàn)在：一是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力和會計報表審計期初余額關(guān)注不足，問題17個，占總數(shù)的12%。二是以前年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中貨幣資金和實物資產(chǎn)審計程序不完善的問題仍然存在，問題49個，占總數(shù)的36%，例如對銀行存款、貸款和往來賬戶未實施確認或替代程序不足；存貨監(jiān)控執(zhí)行不充分；收入和費用截止測試問題等。三是個別報表項目的審計證據(jù)不足，未找到相關(guān)附件作為依據(jù)，問題34個，占總數(shù)的25%，例如未獲取被審計單位驗資報告、銀行對賬單、存貨盤點、投資協(xié)議、固定資產(chǎn)權(quán)屬證明等充分、必要的審計證據(jù)。 四是工作底稿組成部分不齊全，缺少現(xiàn)金流量表審計工作底稿和持續(xù)經(jīng)營審計工作底稿，共計37個問題，占總數(shù)的27%。以上四類問題在審計實施階段占比如圖4所示：

圖 4：審計實施階段的問題百分比

3、審計終了階段存在問題112個，主要表現(xiàn)在：一是部分報告未對重要科目實施必要的審計程序，對被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險缺乏判斷，未考慮重大事項對審計報告的影響，發(fā)表的意見類型不當，共4個問題，占總數(shù)的4%。二是審計報告所附的已審計財務(wù)報表附注披露不準確、不規(guī)范，共67個問題，占總數(shù)的60%。例如，已審計財務(wù)報表附注未披露對壞賬準備重要會計政策的說明、未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易事項、未披露報告是否經(jīng)過董事會或類似機構(gòu)的批準等；已審計財務(wù)報表未加蓋被審計單位公章，被審計單位法定代表人、主管會計工作負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人未簽字蓋章； 已審計財務(wù)報表附注指出被審計單位“報告期內(nèi)按照企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的要求編制了財務(wù)報表”，不符合企業(yè)財務(wù)報表編制的規(guī)定。三是審計報告表述不規(guī)范，有15個問題，占總數(shù)的13%。如部分審計報告描述的審計范圍未包括“所有者權(quán)益變動表”，所附的已審計財務(wù)報表未包括“所有者權(quán)益變動表”；被審計單位不是上市主體，現(xiàn)場審計人員在審計報告日未獲取其他信息，審計報告中沒有披露其他信息的需要等。四是未獲取管理層表述或表述不規(guī)范，有26個問題，占總數(shù)的23%。 主要問題有：報表未簽字蓋章、未到達簽字時限、未送交簽字注冊會計師、管理報表簽署早于審計報告日期等。以上四類問題在審計終期階段出現(xiàn)的比例如圖5所示：

圖 5：最終審計階段的問題百分比

（三）其他方面

一是部分會計師事務(wù)所甚至存在不進行審計、無審計工作底稿出具審計報告等嚴重問題；二是檢查組發(fā)現(xiàn)622份報告未加貼防偽標簽，10家會計師事務(wù)所未按要求報送業(yè)務(wù)，存在漏報、瞞報問題；三是部分會計師事務(wù)所在承包業(yè)務(wù)過程中存在嚴重的惡意低價競爭行為。上述問題嚴重違背職業(yè)道德，擾亂了行業(yè)經(jīng)營秩序，對行業(yè)形象造成了重大損害。

3.檢驗問題原因分析

通過對被審計公司負責(zé)人的訪談、內(nèi)部控制制度分析、審計結(jié)果總結(jié)，我們認為造成上述問題的主要原因包括以下四個方面：

（一）黨建與業(yè)務(wù)脫節(jié)。檢查中發(fā)現(xiàn)，部分會計師事務(wù)所只講業(yè)務(wù)工作，不重視黨建工作，為獲取業(yè)務(wù)，惡意低價競爭，導(dǎo)致部分員工甚至合伙人在審計工作中底線標準過低，在質(zhì)量面前迷失了方向。究其原因湖南注冊會計師協(xié)會，在于事務(wù)所思想意識不到位，缺乏誠信文化和底線要求，對員工的職業(yè)道德教育和誠信意識培訓(xùn)不夠。一方面認為黨建工作“不好抓”，黨建工作任務(wù)軟、內(nèi)容空，缺乏必要、有效的抓手，很難在審計工作中找到好的突破口、取得大成效；另一方面又“不方便抓”，覺得審計任務(wù)重，黨建工作做太多、做得太頻繁，會干擾業(yè)務(wù)工作的正常開展。

（二）風(fēng)險意識不強。法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍問題湖南注冊會計師協(xié)會，一些會計師事務(wù)所、注冊會計師甚至存在不從事上市業(yè)務(wù)就沒有風(fēng)險的錯誤認識，法律意識明顯落后于當前監(jiān)管部門的要求和社會公眾的期待。一些事務(wù)所在為老客戶執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，習(xí)慣于省略必要的程序。一些事務(wù)所對審計工作底稿的編制和歸檔漠不關(guān)心，最終不能為審計報告的結(jié)論提供充分的證據(jù)。一些事務(wù)所將銀行、賬戶函件的缺失歸咎于客觀因素的限制，反映出注冊會計師對職業(yè)道德不夠重視，缺乏職業(yè)審慎精神。

（三）治理能力缺失。企業(yè)文化、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、人力資源等問題都是審計報告中治理問題的表現(xiàn)。由非注冊會計師控制經(jīng)營的會計師事務(wù)所，重業(yè)務(wù)輕管理，將首席會計師和簽字注冊會計師作為追求高額回報的工具，是內(nèi)部治理缺失的典型案例。有些事務(wù)所要么缺乏完善規(guī)范的制度，要么內(nèi)部管理標準陳舊，沒有根據(jù)新準則和實際情況進行修訂，針對性不強，適用性不強，不能適應(yīng)新形勢、新要求。

（四）學(xué)習(xí)能力不足。隨著新法規(guī)、新準則的不斷涌現(xiàn)，信息技術(shù)的不斷進步，每一位注冊會計師都需要保持旺盛的學(xué)習(xí)動力，否則專業(yè)能力必然不及格。檢查中發(fā)現(xiàn)，部分從業(yè)人員缺乏學(xué)習(xí)熱情，對新準則、新指引的學(xué)習(xí)不夠，不能根據(jù)新準則給出相應(yīng)的指導(dǎo)意見。同時，這也大大削弱了行業(yè)的公信力，不利于行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

四、檢查結(jié)果處理

按照《湖南省注冊會計師協(xié)會違規(guī)行為處罰辦法》規(guī)定，針對2020年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)的問題，湖南省財政廳金融監(jiān)管局與我協(xié)會召開聯(lián)合審查會議，我協(xié)會還召開2次紀委會議，對相關(guān)會計師事務(wù)所、注冊會計師給予行政處罰和行業(yè)處分。

（一）嚴肅處理。湖南省財政廳對檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴重問題的9家會計師事務(wù)所給予警告的行政處罰，對2家會計師事務(wù)所作出行政決定；我協(xié)會對1家會計師事務(wù)所和2名簽字注冊會計師給予警示的行業(yè)處罰，對38家會計師事務(wù)所給予限期整改的行業(yè)處罰。

（二）組織約談提醒。對20家未按規(guī)定開展業(yè)務(wù)報告工作、執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系薄弱的會計師事務(wù)所，我將約談其總會計師（首席合伙人）和質(zhì)量控制經(jīng)理，提醒其不斷規(guī)范管理，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）組織強制性強化培訓(xùn)。4月份，協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平有待提高的51名注冊會計師組織了強制性強化培訓(xùn)，并對部分業(yè)務(wù)水平較差的事務(wù)所進行了技術(shù)幫扶，有針對性地提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（四）落實整改。對受審計的會計師事務(wù)所下達檢查通知書，指出薄弱環(huán)節(jié)，要求其限期整改存在的問題并及時提交整改材料。跟蹤其整改情況，適時組織年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查對其進行檢查。對思想認識不深刻、整改不到位的事務(wù)所，將按照相關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)的行業(yè)處罰。

五、加強我省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的具體措施

（一）完善檢查機制，形成聯(lián)合監(jiān)管合力。省財政廳監(jiān)察局和我會將進一步加強溝通協(xié)作，完善聯(lián)合檢查機制，加大監(jiān)管計劃、現(xiàn)場檢查、集中審理、處理處罰等方面的協(xié)同力度，發(fā)揮各自優(yōu)勢，鞏固行政監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管成果，形成長效機制，共同促進注冊會計師行業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）加強監(jiān)管，推動誠信建設(shè)。加大對違規(guī)會計師事務(wù)所的處罰力度，大幅提高審計違規(guī)成本，加大對責(zé)任注冊會計師的處罰力度，推動落實提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量主體責(zé)任。同時，完善會員誠信信息披露制度，及時、準確、完整記錄會員行政處罰和行業(yè)紀律信息，向社會開放會員誠信檔案查詢系統(tǒng)，將行業(yè)監(jiān)管結(jié)果充分運用在事務(wù)所業(yè)務(wù)受理、綜合評價等方面，加強行業(yè)綜合治理。

（三）充分發(fā)揮專家作用，提供技術(shù)支持。采取政策引導(dǎo)、專題培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)等方式，加強跟蹤教育幫扶，擴大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查成果。搭建咨詢服務(wù)平臺，充分發(fā)揮行業(yè)專業(yè)技術(shù)委員會的技術(shù)優(yōu)勢，為執(zhí)業(yè)人員提供技術(shù)幫助和咨詢服務(wù)；每年舉辦執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升培訓(xùn)班，為執(zhí)業(yè)人員傳授業(yè)務(wù)知識、答疑解惑，指導(dǎo)注冊會計師規(guī)范執(zhí)業(yè)，培育注冊會計師職業(yè)精神，切實提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，實現(xiàn)檢查“幫扶、教育、監(jiān)督、提升”的目的。

面對日益復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，希望會計師事務(wù)所負責(zé)人要牢固樹立質(zhì)量第一理念，時刻牢記執(zhí)業(yè)風(fēng)險，堅守執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德底線，完善內(nèi)部治理機制，重點抓好領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)的分配與制約、合伙人晉升規(guī)則、執(zhí)業(yè)質(zhì)量管控機制建設(shè)，進一步強化職業(yè)責(zé)任意識和法律風(fēng)險觀念。

湖南省注冊會計師協(xié)會

2021 年 4 月 8 日