新修訂的替代了《會計準則15——建造協議》在建筑協議中的收入確認和費用處理規定。依據財政部的要求，執行企業財會準則的非新上市企業，自2021年1月1日起實施。牽涉到全省建筑企業的收入，費用，收益的確認和攤銷！詳細的財會準則課目設置、銜接及核算如下。

01

財會課目調整

1、增設“合同履約費用-安裝工程施工”科目（根據安裝工程項目核算），核算原“工程施工-協議費用”科目核算內容。

2、增設“合同資產”、“合同負債”科目，刪掉“工程施工-協議毛利”。

協議對賬課目余額為貸方的項目2023差旅費會計分錄，調整到“合同資產-安裝工程款（已建成未對賬）”科目；協議對賬課目余額為借方的項目，調整到“合同負債-已對賬未建成”科目。

【補充】“合同對賬”：本課目核算同一協議下屬于在某一時段內履行履約義務牽涉與顧客對賬價款的協議資產或協議負債，在此課目下設置“合同對賬—價款對賬”科目反映定期與顧客進行對賬的總額，設置“合同對賬-收入攤銷”科目反映按履約進度沖銷的收入總額。

3、“預討債款”科目調整為“合同負債”科目。

4、質保金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目，保修屆滿調整到“應收賬款”科目。

02

銜接財會處理

1.工企業預付的安裝工程款，應當調整至“合同負債”科目。調整分錄如下:

借：預討債款

貸：協議負債

案例1：2020年12月31日某建筑施工企業預討債款余額90萬，調整分錄：

借：預討債款90萬

貸：協議負債90萬

2.保修金從“應收賬款”科目中調整至“合同資產”科目，保修屆滿調整到“應收賬款”科目。

案例2：2020年12月31日某建筑施工企業保修金余額60萬，調整分錄：

借：協議資產——質保金60萬

貸：預收賬款——質保金60萬

3.若果“工程施工——合同費用”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程對賬”貸方余額小于零，則帳目調整如下：

借：安裝工程對賬

協議履約費用——工程施工

貸：安裝工程施工——合同費用

——合同毛利

案例3：某建筑施工企業2020年12月31日，相關帳戶余額資料：“工程施工——合同費用”賬戶為220億元（貸方），“工程施工——合同毛利”賬戶為50億元（貸方），“工程對賬”賬戶為210億元（借方）。因為現有的60億元差額（220+50-210）代表的是已建成未能對賬款，屬于施工方為履約而發生的費用中未能對賬的部份，所以，應做如下調整：

借：協議履約費用——工程施工60

安裝工程對賬210

貸：安裝工程施工——合同費用220

——合同毛利50

4.若果“工程施工——合同費用”借方余額+“工程施工——合同毛利”借方余額-“工程對賬”貸方余額大于零，則帳目調整如下：

借：安裝工程對賬

貸：協議履約費用——工程施工

安裝工程施工——合同費用

——合同毛利

案例4：某建筑施工企業2020年12月31日，相關帳戶余額資料：“工程施工——合同費用”賬戶為220億元（貸方），“工程施工——合同毛利”賬戶為50億元（貸方），“工程對賬”賬戶為300億元（借方）。因為現有的-30億元差額（220+50-300）代表的是已對賬仍未建成安裝工程，屬于已對賬但施工方未能發生的履約費用，所以，應做如下調整：

借：安裝工程對賬300

貸：協議履約費用——工程施工30

安裝工程施工——合同費用220

——合同毛利50

5.因為建筑施工企業應用《建造協議》準則和新《收入》準則，輔以開工進度或履約進度所確認收入基本一致，所以，在新舊準則轉化銜接時通常無需調整收入。

03

核算步驟

1.選購材料的帳目處理：

借：原材料等

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額

應交稅金-待認證銷項稅額（當月未認證的可抵扣增值稅額）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額抵減）（簡易計稅差額）

貸：應付賬款/中行存款

2.項目發生實際費用的帳目處理：

借：協議履約費用

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額

應交稅金-待認證銷項稅額（收據收到時轉到應交稅金課目）

貸：應付賬款/中行存款/原材料/應付員工薪資等

3.收到預收款的帳目處理

（1）開不收稅收據的帳目處理

借：中行存款

貸：協議負債

應交稅金-墊付增值稅（通常計稅）

應交稅金-簡易計稅（簡易計稅）

（2）開有稅賦收據的帳目處理

借：中行存款

貸：應交稅金-應交增值稅-進項稅額（通常計稅）

應交稅金-簡易計稅（簡易計稅）

4.主營業務費用確認的帳目處理：

借：主營業務費用

貸：協議履約費用

5.主營業務收入確認（投入法，按費用投入占概算費用估算履約進度確認收入總額）的帳目處理:

借：協議對賬-收入攤銷

貸：主營業務收入

6.住戶確認安裝工程量（含保修金）的帳目處理：

借：預收賬款

協議資產-保修金

協議負債-安裝工程款-預付安裝工程款(本次沖減預付安裝工程款總額)

貸：協議對賬-對價對賬

應交稅金-待轉進項稅額（財會收入確認已經增值稅納稅義務發生時點）

應交稅金-應交增值稅-進項稅額（通常計稅）

應交稅金-簡易計稅（簡易計稅）

預收賬款-安裝工程款-進度對賬(本次沖減預付安裝工程款總額)！

7.期終將協議對賬余額轉到協議資產或協議負債的帳目處理：

（1）假如協議對賬課目余額為貸方的項目，則帳目處理如下：

借：協議資產-安裝工程款

貸：協議對賬-安裝工程款期終攤銷

（2）如協議對賬課目余額為沖銷的項目，則帳目處理如下：

借：協議對賬-安裝工程款期終攤銷

貸：協議負債-安裝工程款

8.保修屆滿—合同資產轉到預收賬款，并出具收據的帳目處理

借：預收賬款

貸：協議資產-保修金

應交稅金-應交增值稅-進項稅額（通常計稅）

應交稅金-簡易計稅（簡易計稅）

04

幾個重要課目的核算說明

（一）“合同資產”科目本課目核算企業已向顧客出售商品而有權繳納價款的權力，應當根據協議進行明細核算。

1、需要留意的是與預收賬款的差別：

“應收賬款”是企業無條件繳納協議價款的權力，企業只是隨著時間的溜走即可收款，企業僅承當信用風險。

“合同資產”并不是一項無條件收款權，該權力不僅時間溜走此外，還取決于其他條件（比如，履行協議中的其他履約義務）能夠繳納相應的協議價款，企業除承當信用風險此外，還或許承當其他風險，如履約風險等。

兩者的差別在于，預收稅款代表的是無條件繳納協議價款的權力，即企業只是隨著時間的溜走即可收款，而協議資產并不是一項無條件收款權，該權力不僅時間溜走此外，還取決于其他條件（比如，履行協議中的其他履約義務）能夠繳納相應的協議價款。

然而，與協議資產和預收稅款相關的風險是不同的，預收稅款僅承當信用風險，而協議資產除信用風險此外，還或許承當其他風險，如履約風險等。協議資產的壞賬的計量、列報和披露必須依照相關金融工具準則的要求進行財會處理。

2、涉及的主要賬目處理企業在顧客實際支付協議墊款之前或則在墊款到期應付之前，早已向顧客出售了商品，必須按因已出售商品而有權繳納價款的總額的帳目處理：

借：協議資產

貸：主營業務收入（或則其他業務收入）

應交稅金-應交增值稅-進項稅額（通常計稅）

應交稅金-簡易計稅（簡易計稅）

當企業取得無條件收款權時的帳目處理：

借：預收賬款

貸：協議資產

【案例】2×20年12月1日，甲公司與顧客簽署協議，向其銷售A、B兩項商品，協議對價為500億元。A商品的單獨價格為120億元，B商品的單獨價格為480億元，單獨價格總計600億元。協議約定，A商品于協議開始日交付，B商品在一個月以后交付，只有當兩項商品全部交付以后，甲公司才有權繳納500億元的協議價款。假設A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給顧客。上述售價均不包含增值稅2023差旅費會計分錄，且假設不考慮相關稅金影響。

甲公司的帳目處理如下：

（1）交付A商品時：

借：協議資產100

貸：主營業務收入100（500×120/（120＋480）

（2）交付B商品時：

借：預收賬款500

貸：協議資產100

主營業務收入400（500×480/（120＋480）

（二）“合同資產壞賬打算”科目

本課目核算與協議資產有關的壞帳打算，可以根據協議進行明細核算。詳細的帳目處理如下：

1、合同資產發生壞賬的，根據壞賬的總額進行帳目處理：

借：資產壞賬損失

貸：協議資產壞賬打算

2、轉回已攤銷的資產壞賬打算時的帳目處理：

借：協議資產壞賬打算

貸：資產壞賬損失

（三）“合同負債”科目

本課目核算企業已收或則預收顧客墊款而應當向顧客出售商品的義務，應當根據協議進行明細核算，牽涉的主要帳目處理如下：

1、企業在向顧客出售商品之前，顧客支付了協議價款的，企業應當按收到的稅款進行帳目處理：

借：中行存款

貸：協議負債

應交稅金-應交增值稅-進項稅額（假如出具收據的，做此分錄）

2、企業向顧客出售商品后的帳目處理如下：

借：協議負債

貸：主營業務收入（或則其他業務收入）

非常告誡：企業應出售商品收的預收款，適用新《收入》準則進行財會處理時，不再使用“預討債款”科目。

（四）“合同履約費用”科目

本課目核算企業為履行當前協議或則預期取得協議所發生的必須確覺得一項資產的費用，詳細包括與協議直接相關的費用包括直接人工、直接材料、制造成本或類似成本（如，與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的成本，包括人員的員工薪資、勞動保護費、固定資產攤銷費及維修費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產壽險費、工程質保費、排污費、臨時設施折舊費等）、以及僅因該協議而發生的其他費用（如：支付給發包商的費用、機械使用費、設計和技術援助成本、施工現場二次搬郵費、生產工具和器具使用費、檢驗實驗費、工程定位復測費、工程點交學費、場地清除費等）。

本課目可以按照協議分別設置“服務費用”和“工程施工”進行明細核算，并且企業因履行協議而形成的毛利不在本課目核算。牽涉的主要帳目處理如下：

1、企業發生上述協議履約費用時的帳目處理：

借：協議履約費用

貸：中行存款、應付員工薪資、原材料等

2、對協議履約費用進行攤銷（折舊）時的帳目處理：

借：主營業務費用或則其他業務費用

貸：協議履約費用

（五）“合同履約費用壞賬打算”科目

本課目核算與協議履約費用有關的資產的壞帳打算，可以根據協議進行明細核算。與協議履約費用有關的資產發生壞賬的，根據壞賬的總額帳目處理如下：

借：資產壞賬損失

貸：協議履約費用壞賬打算

轉到已攤銷的資產壞賬打算時的帳目處理：

借：協議履約費用壞賬打算

貸：資產壞賬損失

（六）“合同取得費用”科目

本課目核算企業取得協議發生的、預計還能收回的增量費用，可以根據協議進行明細核算。增量費用，是指企業不取得協議就不會發生的費用。當企業發生上述協議取得費用時的帳目處理：

借：協議取得費用

貸：中行存款、其他應付款等

應交稅金-應交增值稅-進項稅額

對協議取得費用進行折舊時的帳目處理：

借：銷售成本

貸：協議取得費用

非常告誡：為簡化實務操作，該資產折舊時限不少于一年的，可以在發生時記入當期損益。

（七）“合同取得費用壞賬打算”科目

本課目核算與協議取得費用有關的資產的壞帳打算，可以根據協議進行明細核算。

1、與協議取得費用有關的資產發生壞賬的，根據壞賬的總額進行如下帳目處理：

借：資產壞賬損失

貸：協議取得費用壞賬打算

2、轉回已攤銷的資產壞賬打算時的帳目處理如下：

借：協議取得費用壞賬打算

貸：資產壞賬損失

05

新增課目列示

1

協議資產和協議負債報表項目

，如右圖：

還要留意的是，同一協議下的協議資產和協議負債必須以凈額列示，其中：

凈額為貸方余額的，必須依照其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已攤銷壞賬打算的，還應除以“合同資產壞賬打算”科目中相關的期終余額后的總額填列;

凈額為沖銷余額的，必須依照其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

2

協議對賬

在報表列示時，還要剖析填列，假如“合同對賬”科目的期終余額在貸方，分別在“合同資產”項目（一年之內完成對賬）或”其他非流動資產“項目列示；假如該課目的期終余額在借方，分別在“合同負債”項目（一年之內完成履約）或“其他非流動負債”項目列示。