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【內容導航】

實質性程序

【所屬章節】

第八章風險規避

【知識點】實質性程序

實質性程序

一、實質性程序的涵義和要求

(一)實質性程序的目的與強制性

實質性程序適于發覺認定層次的重大錯報。

無論評估的重大錯報風險結果怎樣，都必須針對所有重大類型的各種交易、賬戶余額和披露推行實質性程序[重大強制性]。

(二)針對非常風險的實質性程序

假如針對非常風險推行的程序僅為實質性程序[不做控制檢測]，這種程序必須包括細節檢測。僅施行實質性剖析[既不做控制檢測、也不做細節檢測]不足以獲取有關非常風險的充分、適當的審計證據。

注冊財會師必須專門針對非常風險設計和推行實質性程序。

比如，如覺得管理層面臨實現贏利壓力或許提早確認收入[假賬，非常風險]，設計詢證函時除了應考慮函證預收賬款的帳戶余額[常規程序]，還應考慮[不可預見性程序]：

1.針對交貨、結算及退款條款詢證銷售合同的細節條款;

2.針對銷售合同及其變動狀況打聽非財務人員。

附：針對非常風險的總結

1.辨識非常風險時實質性分析程序的考慮因素，不能考慮內部控制的抵消療效;

2.了解與非常風險相關的控制時，不能僅了解常規控制，應了解專門設計和推行的針對性控制;

3.檢測非常風險相關的控制時，不能依賴曾經年度推行控制檢測產生推論，應當在本期推行控制檢測;

4.規避非常風險時，不能僅施行常規的實質性程序，要針對非常風險設計和推行專門的實質性程序;專門程序不能只有實質性剖析程序：要么將實質性剖析與控制檢測結合，要么將實質性剖析與細節檢測相結合，要么全部施行細節檢測，要么將控制檢測與細節檢測相結合。

二、實質性程序的性質

(一)實質性程序的類別

1.實質性程序的性質，是指實質性程序的類別及其組合。諸如，存貨監盤就是由打聽、觀察、實物檢測組合而成的程序。

2.實質性程序的詳細類別包括：

(1)細節檢測[針對單一業務的檢測、詢問、觀察、函證、重新估算];

(2)實質性剖析程序[批處理程序。適用于在一段時期顯存在可預期關系的大量交易];

(3)將財務報表與其所根據的財會記錄進行核實或調節;

(4)檢測財務報表編制過程中做出的重大分錄和其他調整。

注：上述4類實質性程序中，前兩類屬于針對詳細認定的實質性程序;后兩類屬于針對財務報表的實質性程序，僅在審計完成階段使用。

(二)細節檢測的方向與認定[反復考應用]

1.在針對存在或發生認定設計細節檢測時，選擇包含在財務報表總額中的項目[反向]，并獲取相關審計證據;

2.針對完整性認定的細節檢測，應選擇有證據闡明應包含在財務報表總額中的項目[正向]，并調查是否確實包括在內;對漏記應付賬款的風險，可檢測期后付款記錄。

(三)設計實質性剖析時必須的考慮誘因[四項基本條件]

1.對特定認定使用實質性剖析程序的適當性;

2.對已記錄總額或百分比做預期時，所根據的數據的牢靠性;

3.預期精確程度是否足以在計劃保證水平上辨識重大錯報;

4.已記錄總額與預期值之間可接受的差距額。

三、實質性程序的時間

(一)實質性程序的常態時間

注冊財會師一般在期終或接近期終推行實質性程序，這是由財務報表審計的性質，即編制財務報表的時間決定的。

(二)考慮是否在期中推行實質性程序

1.對費用效益的考量

期中推行實質性程序，原本也要消耗審計資源;為使期中榮獲的證據的有效性才能合理延展至期終，又須要逐步消耗審計資源。

注冊財會師還要考量這兩部份審計資源的總和是否還能明顯大于完全在期終推行實質性程序所需消耗的審計資源。如不符合成本效益原則，常常在期終推行實質性程序。

2.是否在期中推行實質性程序的考慮誘因[環后目的錯報險/交額認性有無店]

(1)控制環境和其他相關的控制;

(2)推行審計程序所需信息在期中以后的可榮獲性;

(3)實質性程序的目的;

(4)評估的重大錯報風險;

(5)特定類型交易或帳戶余額以及相關認定的性質;

(6)在剩余其間，能夠通過施行實質性程序或將其與控制檢測結合，增加期終存在錯報而未被發覺的風險[錯報能夠在期終審計時發覺]。

3.將期中證據的有效性延展到期末的兩種選擇

(1)針對剩余其間推行逐步實質性程序[首選];

(2)將實質性程序和控制檢測結合使用[備選]。

假如僅實質性程序不足將期中推論延展至期終，還應檢測剩余其間控制運行的有效性或針對期終推行實質性程序。

延展實質性程序榮獲的證據，不能沒有實質性程序;延展控制檢測的證據，完全借助控制檢測[要退東吳兵，先用東吳人]。

如辨識出假賬造成的重大錯報風險[最嚴重的非常風險]，為將期中推論延展至期終而推行的程序一般是無效的，應考慮在期終或則接近期終推行實質性程序。

(三)怎樣考慮曾經審計獲取的審計證據

曾經年度推行實質性程序獲取的證據，對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以規避本期的重大錯報風險。

只有原先的審計證據及事項未發生重大變動時，曾經的證據才可用作本期的有效證據。雖然這么，也應在本期推行審計程序，以確定證據是否具備持續相關性。否則，將遵守實質性程序的重大必要性。

四、實質性程序的范圍

確定實質性程序范圍時，必須考慮認定層次重大錯報風險和控制檢測推論(前提是推行了控制檢測)。

1.確定細節檢測范圍時，既要考慮樣本規模的大小，也要考慮選樣方式的有效性。

2.確定實質性剖析程序的范圍還要考慮兩個方面：

(1)剖析哪些層次的數據。諸如實質性分析程序的考慮因素，按不同產品線、不同秋天或下旬、不同經營地點或存貨儲存地點等推行實質性剖析。

(2)調查哪些升幅或性質的誤差。這取決于認定層次[實際執行]的重要性水平。

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