5.綜合題。

1、A公司和B公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預計未來適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來能夠產生足夠的應納稅所得額來抵扣可抵扣暫時性差異。2x20年，A公司和B公司之間發(fā)生的相關交易或事項如下：

文件1：2x20年1月1日，A公司非公開發(fā)行普通股2000萬股，從非關聯(lián)方取得B公司60%的表決權股份，能夠對B公司實施控制；非公開發(fā)行的每股普通股票面金額為1元，公允價值為7元。當日，B公司可辨認凈資產賬面價值為2.2億元。除一項賬面價值為400萬元、公允價值為600萬元的用于行政管理的無形資產A外，其他可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同；B公司所有者權益賬面價值為2.2億元，其中：股本1.4億元、資本公積5000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤2000萬元。 本次投資前，A公司未持有B公司股份，與B公司不存在關聯(lián)關系，本次企業(yè)合并不構成反向購買，A公司與B公司采用相同的會計政策和會計期間。

文件2：20年2月1日，A公司和B公司均預計無形資產A的剩余使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在無形資產A的剩余使用年限內，其計稅基礎與B公司個別財務報表中的賬面價值相同。

文件3：2x20年12月1日，B公司以銀行存款500萬元購買了C公司100萬股股票，并指定為以公允價值計量且公允價值變動計入其他綜合收益的金融資產；該金融資產的初始金額與計稅基礎一致。2x20年12月31日，B公司持有的C公司100萬股股票的公允價值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，B公司持有的C公司股票的公允價值變動不計入當期應納稅所得額。轉讓完成后，將轉讓收益與初始投資成本之間的差額計入當期應納稅所得額。

文件4：2X20年度，B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積金300萬元。

A公司在A公司和B公司個別財務報表的基礎上，編制合并財務報表，在合并工作底稿中，將A公司對B公司的長期股權投資由成本法調整為權益法核算。

本題未考慮企業(yè)所得稅以外的稅收及其他因素。

要求：

（1）【問題】編制A公司于2020年1月1日通過非公開發(fā)行普通股取得B公司60%股權的會計分錄。

【答案】請看分析。

【分析】

借：長期股權投資 14 000

貸方：權益 2 000

資本公積-股本溢價 12 000

（2）[問題] 編制B公司于2x20年12月1日收購C公司股份的會計分錄。

【答案】請看分析。

【分析】

借記：其他權益工具投資-成本 500

貸記：銀行存款 500

（3）[問題] 為B公司編制會計分錄，以公允價值計量其在C公司的股份，并于2x20年12月31日確認遞延所得稅。

【答案】請看分析。

【分析】

借記：其他權益工具投資-公允價值變動 40

貸：其他綜合收益 40

借記：其他綜合收益 10

貸：遞延所得稅負債 10

（4）[問題] 編制與A公司2020年12月31日合并資產負債表和合并損益表相關的調整及抵消分錄。

【答案】請看分析。

【分析】

B公司調整后凈利潤=3000-200/5×（1-25%）=29.70（億元）

A公司確認的投資收益=2970×60%=1782（百萬元）

商譽=2000×7-[22000+200×（1-25%）]×60%=7.1億元

調整條目：

借：無形資產 200

貸：資本公積 200

借：資本公積 50

貸：遞延所得稅負債 50

借記：管理 40

貸：無形資產 40

借記：遞延所得稅負債 10

貸：所得稅費用 10

借：長期股權投資 1 782

貸記：投資收益 1 782

借：長期股權投資 18

貸：其他綜合收益 18

借記：股本 14 000

資本公積 5,150 (5,000+200-50)

其他綜合收益 30

盈余公積 1 300

年末未分配利潤 4,670 （2,000 + 2,970 - 300）

商譽 710

貸：長期股權投資 15,800 （14,000+1,782+18）

少數(shù)股東權益 10 060

借：投資收益 1 782

少數(shù)股東損益1 188

年初未分配利潤 2 000

商品：提取盈余公積 300

年末未分配利潤 4,670

2、2x20至2x22期間，A公司發(fā)生下列銷售相關交易或事件：

文件1：2x20年11月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，約定于2x21年2月1日以每單位20萬元的價格向B公司銷售80單位A產品。2x20年12月31日，A公司已生產完成并入庫的50單位A產品的單位生產成本為21萬元；A公司無生產A產品的原材料儲備，剩余30單位A產品的單位生產成本預計為22萬元。

文件2：2019年11月10日，A公司與C公司簽訂合同網校頭條，約定以950萬元的價格將其生產的B設備銷售給C公司，并負責安裝調試。A公司對B設備的控制權的讓渡與安裝調試是兩個可明確區(qū)分的承諾。合同生效日，B設備的銷售價格為900萬元會計考試試題，安裝價格為100萬元。2019年11月30日，A公司將B設備運至C公司指定地點。同日會計考試試題，C公司以其銀行存款向A公司支付全款，取得B設備的控制權。

文件3：2x20年12月1日，A公司開始為C公司安裝B設備，預計2x21年1月20日完成。截至2x20年12月31日，A公司已發(fā)生安裝費63萬元（全部為人工工資），預計尚需發(fā)生安裝費27萬元。A公司向C公司提供的B設備安裝服務是一項在一定期限內應履行的履約義務，A公司按照實際發(fā)生的費用占預計總費用的比例確定履約進度。

文件4：2×20年12月31日，A公司與D公司簽訂合同，向其銷售一批C產品。合同約定該批C產品于兩年后交付。合同包含兩種可選擇的付款方式，即公司可在兩年后交付C產品時支付330.75萬元，也可以在合同簽訂時支付300萬元。D公司選擇在合同簽訂時支付貨款。同日，A公司收到D公司300萬元貨款并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按上述兩種付款方式計算的隱含年利率均為5%，該融資費用不滿足借款費用資本化的條件。

文件5：2012年12月31日，A公司按照合同的約定將產品C的控制權轉移給D公司，滿足了收入確認的條件。

本題未考慮增值稅及其他相關稅費等因素。

要求：

（1）【問題】計算A公司于2x20年12月31日應確認的A產品存貨減值準備金額和與不可撤銷合同相關的預計負債金額，并編制相關會計分錄。

【答】該待執(zhí)行合同成為虧損合同，合同履行產生的損失金額=50×21+30×22-20×80=1.1億元。由于標的資產存在，應先對標的資產進行減值測試，因此A公司應于2×20年12月31日對產品A確認50萬元（50×1）的存貨減值準備，再將實際損失金額與標的資產減值準備金額的差額60萬元（110-50）確認為減值準備，即該不可撤銷合同應確認60萬元的減值準備。

相關會計分錄：

借：資產減值損失 50

貸：存貨減值準備 50

借：營業(yè)外支出 60

貸記：預計負債 60

（2）【問題】確定A公司與C公司于2019年11月10日簽訂的有關設備B的銷售及安裝合同中包含多少項單項履約義務；若包含兩項或兩項以上單項履約義務，計算應分攤至每項單項履約義務的交易價格。

【答】A公司與C公司于2019年11月10日簽訂的B設備買賣及安裝合同包含兩項單獨的履約義務。

分配出售設備B的成交價格=950×900/（900+100）=855（萬元）。

提供安裝調試服務應分擔的交易價格=950×100/（900+100）=95萬元。

（3）【問題】編制A公司于2x20年11月30日將B設備運送到C公司指定地點并收取全額貨款的相關會計分錄。

【回答】

借：銀行存款 950

貸：主營業(yè)務收入 855

合同負債 95

（4）[問題] 編寫A公司于2x20年12月31日應確認的安裝設備B收入的會計分錄。

【回答】

2x20年合同履行進度=63/（63+27）×100%=70%；

12月31日應確認的設備B安裝收入金額，2x20=95×70%=665,000元。

借：合同履約費用 63

貸：應付雇員工資 63

借：合同負債 66.5

貸：主營業(yè)務收入 66.5

借：主營業(yè)務成本 63

貸記：合同履行費用 63

（5）[問題] 編制A公司于2x20年12月31日收到D公司付款以及2x21年12月31日攤銷未記錄融資費用的相關會計分錄。

【回答】

12 月 31 日，2x20

借：銀行存款 300

未確認融資費用 30.75

貸記：合同負債 330.75

12 月 31 日，2x21

借：財務費用 15

貸：未確認融資費用 15（300×5%）

（6）[問題] 編制A公司于2012年12月31日攤銷未記錄的融資費用并確認產品C銷售收入的相關會計分錄。

【回答】

12月31日，2x22

借記：財務費用 15.75

貸：未確認融資費用 15.75（30.75-15）

借：合同負債 330.75

貸：主營業(yè)務收入 330.75

中級會計考試的內容是什么？

中級會計考試科目包括《中級會計實務》、《財務管理》和《經濟法》。中級會計資格考試為兩年一考，考生須在連續(xù)兩個考試年度內通過所有科目，若兩年內三科未通過，則需重考已過期的科目！

中級會計資格考試題型

2020年中級會計考試題型已公布：

中級會計實務的考試題目有單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題。

財務管理科目題型有單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題、綜合題；

《經濟法》科目考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、簡答題、綜合題。

中級會計考試科目特點

中級會計實務考試重點比較明確，考查知識點范圍廣，重點知識一般以大題形式考查?？忌趥淇贾屑墪媽崉湛荚嚂r，應以教材為中心，全面學習。

經濟法科目的知識點多為固定規(guī)律，需要考生熟記、熟練掌握。學習中級會計與經濟法離不開熟記，但掌握熟記的方法也很重要。死記硬背不僅耗費精力，還容易遺忘。大家應該在理解的基礎上熟記。

《財務管理》這門課的難度在于，其中很多內容對于從事財務工作的考生來說并不是經常用到的，很多知識點比較抽象，建立在一定的假設基礎之上，財務管理公式繁多，需要進行大量的計算，大部分計算題都是基于復雜的計算公式和計算步驟，很多題目的數(shù)據(jù)也是通過對前面題目的計算步驟進行分析計算得出的。